Учет удержаний из заработной платы работников

Учет удержаний из заработной платы: проводки и примеры

Согласно законодательству из заработной платы работников могут быть произведены различные удержания. Для правильного удержания необходимо знать нюансы видов удержания и их бухгалтерский учёт. Рассмотрим пример расчета удержания из заработной платы, а также бухгалтерские проводки, формируемые при удержании НДФЛ, по исполнительным листам, при погашении выданного займа сотруднику и удержании профсоюзных взносов.

Основания и порядок удержания из заработной платы

Виды возможных удержаний из зарплаты работника:

Доходы, не подлежащие удержаниям

Данные виды установлены ст. 101 закона №229-ФЗ. Основные виды таких доходов:

  • Возмещение вреда, причинённого здоровью или в связи со смертью кормильца;
  • Компенсации при получении увечья сотрудником и членам семей, если они погибли;
  • Компенсация за счёт средств бюджета в результате катастроф (техногенных или радиационных);
  • Алименты;
  • Суммы служебной командировки, переезда на новое место жительства;
  • Материальная помощь в связи с рождением ребёнка, заключением брака и т.д.;

Очерёдность удержаний

Удержания из заработной платы работника производятся в следующей последовательности:

  1. НДФЛ;
  2. Исполнительные листы по алиментам на несовершеннолетних детей, на возмещение вреда здоровью, смерти кормильца, нанесённым преступлением или моральный вред;
  3. Прочие исполнительные листы в порядке поступления (прочие обязательные удержания);
  4. Удержания по инициативе руководителя.

Ограничение размера удержаний

Сумма обязательных удержаний не может превышать 50% заработной платы, причитающейся работнику. В отдельных случаях размер удержаний может быть увеличен. Например, удержания по исполнительным листам. По данным удержаниям установлено ограничение 70%:

  • По алиментам на несовершеннолетних детей;
  • Возмещения вреда, причинённого здоровью, смерти кормильца;
  • Возмещение преступного ущерба.

Также при расчете удержаний следует учесть:

  • Если сумма обязательных удержаний превышает предельную (70%), то сумма удержаний распределяется пропорционально обязательным удержаниям. Остальные удержания не производятся;
  • Сумма ограничения удержаний по инициативе работодателя составляет 20%;
  • По заявлению сотрудника сумма удержаний не ограничивается.

Пример расчета удержания из заработной платы

На имя сотрудника Василькова А.А. поступило 2 исполнительных листа: алименты на содержание 3 несовершеннолетних детей – 50% заработка и возмещение вреда нанесённый здоровью в размере 5 000,00 руб. Сумма заработной платы составила 15 000,00 руб. Вычет НДФЛ на 3-х детей составил 5 800,00 руб.

Произведем расчёт удержаний по исполнительным листам:

  • Налогооблагаемая база НДФЛ = 15 000,00 – 5 800,00 = 9 200,00 руб.;
  • НДФЛ = 1 196,00 руб.;
  • Сумма заработка для расчёта удержаний = 15 000,00 – 1 196,00 = 13 804,00 руб.;
  • Предельная сумма = 9 662,80 руб.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Удержания в размере =11 902,00 руб., из них:

  • По алиментам = 6 902,00 руб. (58% от общей суммы удержания);
  • Возмещение вреда = 5 000, руб. (42% от общей суммы удержания).

В итоге по исполнительным листам производятся удержания в сумме:

  • По алиментам – 9 662,80 *0,58 = 5 604,42 руб.;
  • Возмещение вреда – 9 662,80 *0,42 = 4 058,38 руб.

Удержание из заработной платы: проводки и примеры

Обязательные удержания

НДФЛ удерживается у каждого сотрудника с заработной платы в размере ставок:

  • 13% — если сотрудник — резидент РФ;
  • 30% — если нерезидент РФ;
  • 35% — в случае выигрыша, суммы экономии на процентах и прочее;
  • 15% — от дивидендов нерезидента РФ;
  • 9% — от дивидендов до 2015 года; процентов по облигациям с ипотечным покрытием до 2007 года, от доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.

При этом не важно в какой форме получен доход в денежной или натуральной. Рассмотрим пример:

Сотруднику Василькову А.А. начислена заработная плата 30 000,00 руб., из неё удержан НДФЛ по ставке 13%, так как Васильков А.А. является резидентом.

Проводки по обязательному удержанию НДФЛ:

ДтКтСумма, руб.Описание операции
267030 000,00Начислена заработная плата
70683 900,00Удержан НДФЛ

По исполнительным документам

Сумма по исполнительному листу удерживается с зарплаты с учётом НДФЛ. Сумма дополнительных расходов по исполнительному листу (например, комиссия за перевод) списывается с сотрудника.

Рассмотрим на примере:

Сотруднику Василькову А.А. начислена заработная плата 20 000,00 руб., из неё удержано 25% по исполнительному листу. Сумма удержания по исполнительному листу = (20 000,00 – 13%) * 25% = 4 350,00 руб.

Удержание из заработной платы Василькова А.А. по исполнительному листу отражается проводкой:

ДтКтСумма, руб.Описание операции
267020 000,00Начислена заработная плата
70682 600,00Удержан НДФЛ
7076.414 350,00Удержана сумма по исполнительному листу
76.41504 350,00Перечислена сумма по исполнительному документу из кассы

По инициативе работодателя

Удержания в целях погашения задолженности регламентируются Трудовым кодексом и прочими федеральными законами. При этом необходимо издать приказ не позднее месяца со дня выплаты и получить письменное разрешение от сотрудника.

Если при увольнении сумма удержаний не полностью списана, то по согласованию с работником сумма может быть погашена:

  • В судебном порядке;
  • Внесением средств в кассу;
  • Подарить работнику (в таком случае, расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль);
  • По заявлению работника списывать ежемесячно по 20% заработной платы.

Типовые проводки при удержаниях из заработной платы по инициативе работодателя::

ДтКтОписание операции
2670Начислена заработная плата
7068Удержан НДФЛ
7073.2Удержана сумма возмещения недостачи
7071Удержана невозвращённая подотчётная сумма
7073.1Погашение выданного займа

У сотрудника Василькова А.А. из заработной платы произведено удержание в счёт погашения займа 1 500,00 руб. Заработная плата при этом составила 10 000,00 руб. Предельная сумма равна = 8 700,00 *0,2 = 1740,00 руб.

Проводки удержание займа из заработной платы Василькова А.А.:

ДтКтСумма, руб.Описание операции
267010 000,00Начислена заработная плата
70681 300,00Удержан НДФЛ
7073.11 500,00Удержание в счёт погашения займа

По заявлению сотрудника

По заявлению сотрудника руководитель может удерживать необходимые суммы из заработной платы, но также руководитель может отказать в таких удержаниях. При этом размер удержаний по заявлению сотрудника не ограничивается.

Удержание из заработной платы по заявлению сотрудника проводки:

ДтКтОписание операции
7076Удержана сумма по заявлению сотрудника

Рассмотрим на примере:

Сотрудник Васильков А.А. написал заявление на удержание профсоюзных взносов в размере 2%. Заработная плата при этом составила 10 000,00 руб. Сумма профсоюзного взноса равна (10 000,00 – 1 300,00) *2% = 174,00 руб.

Удержание профсоюзных взносов из заработной платы Василькова А.А. проводка:

ДтКтСумма, руб.Описание операции
267010 000,00Начислена заработная плата
70681 300,00Удержан НДФЛ
7076174,00Удержан профсоюзный взнос

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Учет удержаний из заработной платы

В зависимости от оснований различают три вида удержаний из заработной платы:

– по инициативе работодателя;

– по соглашению между физическим лицом и организацией-плательщиком дохода.

Для осуществления обязательных удержаний не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников.

К обязательным удержаниям относятся следующие удержания:

– налога на доходы физических лиц;

– административных штрафов и прочих сумм по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.

К прочим удержаниям по исполнительным документам относятся удержания за ущерб, причиненный предприятиям (в том числе предприятию, на котором работает работник); за ущерб, причиненный физическим лицам (ущерб, причиненный здоровью; ущерб в результате смерти кормильца и т.п.); штрафы. Во всех случаях основанием для производства удержаний являются исполнительные документы, в которых оговариваются размеры (суммы, сроки) удержаний и реквизиты получателей.

Удержания, проводимые по инициативе администрации, включают:

1) удержания за причиненный предприятию материальный ущерб;

2) удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;

3) возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

4) удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

5) удержание излишне выплаченных по причине счетной ошибки сумм заработной платы, а также в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое. Не подлежат удержанию суммы, излишне выплаченные в результате неправильного применения законодательства.

В большинстве случаев работник несет ответственность перед работодателем в пределах своего месячного заработка, то есть ограниченную материальную ответственность. Случаи полной материальной ответственности предусмотрены статьей 243 ТК РФ.

Взыскание ущерба, не превышающего среднего месячного заработка, производится по решению работодателя. Такое решение должно быть доведено до работника не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если этот срок истек или размер ущерба превышает средний месячный заработок работника, взыскивать ущерб придется через суд.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработка работника за минусом НДФЛ. Если такие удержания производятся одновременно с производством обязательных удержаний по исполнительным документам, то удерживаемые суммы не должны превышать 50%, а некоторых случаях – 70%.

Так, организация может удержать 70% заработка работника:

– при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

– при возмещении вреда, причиненного здоровью;

– при возмещении вреда людям, которые понесли ущерб в результате смерти кормильца;

– при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Организация удерживает деньги из заработной платы работников, а также из сумм, приравненных к зарплате (надбавок, доплат, премий, вознаграждений), стипендий, авторских вознаграждений и т. д.

Кроме того, за счет работника, у которого производится удержание, также должны оплачиваться расходы на перевод денег по почте. Но и в этом случае общая сумма удержаний не может превышать 50% зарплаты (в некоторых случаях – 70%).

К удержаниям, производимым по соглашению между физическим лицом и организацией, выплачивающей ему доходы, могут быть отнесены:

– удержания членских профсоюзных взносов;

– удержания в погашение сумм ранее выданных ссуд, займов;

– удержания платежей по добровольному медицинскому, имущественному и прочему личному страхованию;

– удержания в погашение обязательств по подписке на акции, по оплате отпущенных товаров (работ, услуг).

Не допускается производить удержания из выплат, на которые в соответствии с законодательством не обращается взыскание.

Нельзя удерживать деньги из следующих выплат:

– возмещение вреда, причиненного здоровью, или в случае ущерба, полученного из-за смерти кормильца;

– компенсация при травме, ранении, увечье, полученных при исполнении служебных обязанностей;

– выплаты в связи с рождением ребенка;

– компенсации за работу во вредных условиях труда;

– выходные пособия, выдаваемые при увольнении, и т. д.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 НК РФ. Исчисление этого налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году от всех источников на территории РФ и вне, как в денежной, так и в натуральной форме.

В состав совокупного дохода работников предприятия включаются следующие доходы:

– начисленная зарплата (в денежном и натуральном выражении);

– выплаты социального характера за счет собственных источников предприятия;

– пособия по временной нетрудоспособности;

– подарки в части превышения 4000 рублей;

– дивиденды по акциям предприятия;

– материальная выгода по полученным от предприятия заемным средствам;

Не включаются в совокупный доход:

– пособия по социальному страхованию и обеспечению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

– пособие по безработице;

– по беременности и родам;

– по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет;

– выходное пособие при увольнении в соответствии с ТК РФ;

– стоимость амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания своих работников.

Совокупный доход в налогооблагаемом периоде по месту основной работы уменьшается на следующие стандартные вычеты:

1) 3000 рублей в месяц для инвалидов и участников ВОВ, инвалиды Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк» и др.;

Читайте также:  Минимальная и средняя зарплата во Фрацнии

2) 500 рублей в месяц для Героев Советского Союза и Героев РФ, а также подобных им лиц, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

3) 400 рублей в месяц на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1 – 2, и до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 тыс. руб.;

4) 1000 рублей в месяц на каждого ребенка и до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 тыс. руб. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), единственному родителю, опекуну или попечителю налоговый вычет производится в двойном размере.

Если лицо имеет право более чем на 1 стандартный вычет по п.1-3, то предоставляется максимальный из вычетов.

Организация может предоставить работнику имущественный вычет в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение жилого дома (или его доли) с земельным участком или земельного участка, предназначенного для индивидуального строительства, или квартиры, комнаты (как самостоятельного объекта права). Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных российских организаций. Общий размер вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм процентов. Для получения вычета от предприятия работник должен подать соответствующие документы в налоговые органы и получить уведомление.

Ставка НДФЛ – 13%. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов за этот же период, то налоговая база равна нулю. На следующий период разница между доходом и вычетами не переносится.

Удержания по исполнительным документам производятся по правилам:

– алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах и после удержания НДФЛ

– на 1 ребенка – 25%

– на трех и более детей – 50% (размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения);

– размер алиментов на родителей по решению суда;

– прочие удержания по решению суда.

Начислен и удержан НДФЛ – Д 70 К 68, перечислен налог в бюджет – Д 68 К 51.

Удержания по исполнительным документам – Д 70 К 76, выплата – Д 76 К 50,51.

Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, премий производится работникам в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Выдача денег производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: На стипендию можно купить что-нибудь, но не больше. 9173 – | 7316 – или читать все.

194.79.20.246 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Учет удержаний из заработной платы работников

Удержания из заработной платы работника бывают:

  • – обязательными;
  • – для возмещения причиненного работодателю материального ущерба;
  • – в целях погашения работником задолженности работодателю;
  • – по заявлению работника либо в связи с его заемными обязательствами (получением ссуды, приобретением товаров в кредит и др.).

В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы обычно не может превышать 20% причитающейся работнику суммы, а в некоторых случаях, предусмотренных законодательством, – 50%.

К обязательным относятся удержания по исполнительным листам и налог на доходы физических лиц. Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определены причины, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.

ПРИМЕР 12.12

Работник организации разведен, имеет одного несовершеннолетнего ребенка, на содержание которого ежемесячно выплачивает алименты в размере 25% своего дохода. Алименты начисляются в соответствии с исполнительным листом и перечисляются по почте. Почтовые расходы на пересылку составляют 50 руб. Оклад работника – 15 000 руб.

Прежде чем отразить данную ситуацию на счетах бухгалтерского учета, необходимо произвести следующие расчеты.

Работник имеет право на один стандартный вычет – 1400 руб. на ребенка.

Также работник уплачивает налог на доходы физических лиц в размере 13%, который будет рассчитываться следующим образом: (15 000 руб. – 1400 руб.) х 13% = 1768 руб.

Значит, доход работника равен 13 232 руб. (15 000 – 1768), а сумма алиментов составит: 13 232 руб. х 25% = 3308 руб.

Из заработной платы сотрудника следует удержать сумму алиментов и расходов на их пересылку: 3308 руб. + 50 руб. = 3358 руб.

На счетах бухгалтерского учета организации сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 20 “Основное производство” КРЕДИТ 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

– 15 000 руб. – начислена заработная плата;

ДЕБЕТ 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” КРЕДИТ 68 “Расчеты по налогам и сборам”

– 1768 руб. – начислен налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” КРЕДИТ 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

– 3308 руб. – удержаны алименты;

ДЕБЕТ 71 “Расчеты с подотчетными лицами” КРЕДИТ 50 “Касса”

– 3358 руб. – выданы денежные средства под отчет для перечисления алиментов по почте;

ДЕБЕТ 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” КРЕДИТ 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

– 3308 руб. – перечислены алименты;

ДЕБЕТ 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” КРЕДИТ 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

– 50 руб. – удержано из заработной платы работника за услуги по пересылке.

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России, а также получающие доходы от источников в России и не являющиеся налоговыми резидентами России, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц, исчисление и уплата которого осуществляется в соответствии с гл. 23 НК РФ.

К облагаемым налогом доходам относятся, в частности, вознаграждение за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг; пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы от использования авторских или других смежных прав, от сдачи в аренду или иного использования имущества; иные доходы, получаемые налогоплательщиком как в денежной, так и натуральной форме в результате осуществления им деятельности.

К доходам физического лица относится также материальная выгода, полученная:

  • 1) от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
  • 2) от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
  • 3) от приобретения ценных бумаг.

Налоговая база по доходам в натуральной форме исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. В стоимость товаров, работ, услуг включаются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, акцизов.

Сумма налога с оплаты труда в натуральной форме удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам, и не может превышать 50% суммы выплаты.

Сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Дата фактического получения дохода определяется:

  • – как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в банк либо по его поручению на счета третьих лиц, – при получении дохода в денежной форме;
  • – день передачи дохода в натуральной форме;
  • – день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров, работ, услуг, ценных бумаг – при получении дохода в виде материальной выгоды;
  • – последний день месяца, за который был начислен доход в виде оплаты труда.

Налоговые ставки устанавливаются в размере:

  • – 13% – если иное не предусмотрено НК РФ;
  • – 35% – в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств. Указанные доходы подлежат налогообложению, как правило, в суммах, превышающих установленные законодательством базовые величины;
  • – 30% – в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
  • – 9% – по доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученным в виде дивидендов.

Бухгалтерские записи по учету удержаний из заработной платы приведены в табл. 12.2.

Корреспонденция счетов по учету удержаний из заработной платы

Учет удержаний из заработной платы

В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы, расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Удержания – это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.

Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.

Удержания из заработной платы работника бывают:

  • – обязательные;
  • – для возмещения причиненного работодателю материального ущерба;
  • – в целях погашения работником задолженности работодателю;
  • – по заявлению работника либо в связи с его заемными обязательствами (получение ссуды, приобретение товаров в кредит и др.).

К обязательным относятся удержания по исполнительным листам и налог на доходы физических лиц.

К индивидуальным удержаниям относят – погашение задолженности по ранее выданным авансам, суммы выданных кредитов.

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания.

Удержание налога на доходы физических лиц: Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления [источник 2, часть 2, Глава 23].

В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина).

Удержанный налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) (дебет счета 70, кредит счета 68) перечисляется в бюджет (дебет счета 68-НДФЛ, кредит счета 51) не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда.

Объектом налогообложения является полученный работником с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленный законом минимальный размер оплаты труда, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

В соответствии с 2 частью НК пунктом 3 статьи 210 налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов.

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

Читайте также:  Зарплата в натуральной форме — как она регулируется по ТК РФ

с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:

  • 1 000 рублей — на первого ребенка;
  • 1 000 рублей — на второго ребенка;
  • 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

с 1 января 2012 года:

  • 1 400 рублей — на первого ребенка;
  • 1 400 рублей — на второго ребенка;
  • 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Ставки налог на доходы физических лиц представлены в таблице 3.

Таблица 2 Ставки налога на доходы физических лиц

1. Для всех видов облагаемых доходов, кроме указанных в п. 2 и п. 3

2. В отношение доходов:

выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб.;

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК.

3. В отношении доходов:

доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Ставка НДФЛ зависит от размера налогооблагаемого дохода. Сумма НДФЛ исчисляется в целых рублях.

Налог исчисляют и удерживают по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому сотруднику производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Этот счет – пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету – суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту – суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и служащих.

По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы для перечисления органам социального страхования, в негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним. Также, в соответствии с заявлением работника вся причитающаяся ему «на руки» сумма заработной платы может быть перечислена в сберегательную кассу или банк для зачисления на личный счет.

Удержание по исполнительным листам: Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной форме [источник 7, п. 1].

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/5 «Удержания по исполнительным листам». Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76/5), перечисляются (дебет субсчета 76/5, кредит счета 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными (дебет субсч. 76/5, кредит сч. 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.

Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.

Удержание за причиненный организации материальный ущерб: Главой 39 Трудового кодекса РФ установлены виды и размеры материальной ответственности работника за причиненный работодателю ущерб, способы возмещения ущерба. Работник несет материальную ответственность как за непосредственно причиненный работодателю прямой действительный ущерб, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения последним ущерба иным лицам. Неполученные работодателем доходы (упущенная выгода) с работника не взыскиваются. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение или ухудшение состояния наличного имущества работодателя, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, а в предусмотренных законодательством ситуациях – полную материальную ответственность. Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника, например, в случаях недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им разовому документу; причинения умышленного ущерба либо в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения; при разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную).

Удержание за брак: Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Если брак исправимый, то сумма потерь (дебет счета 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением. Если брак неисправимый, то его потери складываются из стоимости материалов, израсходованных на бракованные изделия; начисленной заработной платы включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак; начислений во внебюджетные социальные фонды; начисленного транспортного налога и соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации.

Удержание своевременно не возмещенных подотчетными лицами сумм: наличные денежные средства выдаются под отчет (дебет счета 71, кредит счета 50) на хозяйственные расходы, по приобретению ГСМ, представительские расходы, на командировки. Наличные выдаются в соответствии с приказом, на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы (дебет сч. 70, кредит сч. 71).

Основные записи по дебету счета 70 по удержаниям из заработной платы, используемые при этом документы представлены в таблице 2.

Таблица 3 Записи на счетах бухгалтерского учета удержаний из заработной платы [источник 13, с. 361].

Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы в Российской Федерации

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 10.04.2017 2017-04-10

Статья просмотрена: 3586 раз

Библиографическое описание:

Богданова Ж. А., Мишкевич С. М. Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2017. — №14. — С. 318-321. — URL https://moluch.ru/archive/148/41864/ (дата обращения: 17.01.2020).

Рассмотрены виды удержаний из заработной платы работников, даны им характеристики. Приведены основные нормативно-законодательные акты, которые регламентируют порядок и учет удержаний из заработной платы работников. Раскрыты особенности бухгалтерского учета удержаний из заработной платы работников.

Ключевые слова: заработная плата, удержания, налог с доходов физических лиц, исполнительные документы, бухгалтерский учет

Процесс оплаты труда работников, связан с различными факторами жизнедеятельности предприятия. В современной экономике принято, что работнику предприятия объявляется так называемая «грязная» заработная плата, т. е. оплата установленных без вычетов и удержаний.

Несмотря на то, что проблеме бухгалтерского учета удержаний из заработной платы уделено достаточно много публикаций, изучение данной темы все равно является недостаточно раскрытым, тем самым повышая ее актуальность. Наблюдается проблема, вызванная большим количеством регуляторных актов в этой сфере учета.

Поэтому целесообразно провести исследование в этой области и выделить виды удержаний из заработной платы, нормативно-законодательные акты, которыми регламентируется каждый вид удержаний и определить особенности их учета.

Удержания из заработной платы принято разделять на группы (рис.1.):

Рис.1. Виды удержаний из заработной платы

Каждый вид удержаний из заработной платы регламентируется разными нормативными документами, в зависимости от которых формируется учетная информация.

Согласно ТК РФ «Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50 % заработной платы, причитающейся работнику» [3].

Далее рассматривается каждый вид удержаний из заработной платы, нормативный документ, который регламентирует данный вид удержаний и раскрываются особенности их учета.

Обязательные удержания не зависят ни от работника, ни от работодателя.

К обязательным удержаниям относятся (рис. 2):

Рис. 2. Обязательные удержания из заработной платы работника

К обязательным удержаниям из заработной платы относят НДФЛ. Правила расчета НДФЛ регулируется главой 23 Налогового кодекса РФ [1].

Стандартная ставка НДФЛ составляет 13 %, однако для некоторых категорий граждан установлены другие ставки, льготы и вычеты. Бухгалтерский учет операций по удержанию НДФЛ проводится по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДФЛ. Удержание НДФЛ проводится в день выплаты заработной платы.

Читайте также:  Заявление в ФСС о выплате пособия по беременности и родам образец

Прочие принципы действуют при удержаниях из заработной платы по исполнительным документам. В рамках Семейным кодексом РФ [2] и Федеральным законом от 02.10.2007 года № 299-ФЗ «Об исполнительном производстве» «при исполнении исполнительного документа с должника не может быть удержано более 50 % от заработной платы до полного погашения взыскиваемых сумм. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 % заработка.

Ограничения размера удержаний не применяются:

– при отбытии исправительных работ,

– при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей,

– при возмещении вреда, причиненного здоровью,

– при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца

– при возмещении за ущерб, причиненный преступлением.

В перечисленных случаях размер удержаний не может превышать 70 % от заработной платы» [4].

Кроме того, к данной группы относят удержания по исполнительным листам (предписания судов, комиссий, контролирующих органов и т. д.). Бухгалтерская проводка выглядит следующим образом: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выплата удержанных обязательств в пользу взыскателя производится в исполнительном документе или в течение трех дней и оформляется записью: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета».

Работодатель имеет право удерживать из заработной платы и иных доходов работника денежные суммы по своей инициативе в случаях, определенных Трудовым кодексом Российской Федерации [3] статьями 137 и 138 (рис. 3).

Рис. 3. Удержания из заработной платы работника по инициативе работодателя

Взыскания денежных средств с работника-должника по названным основаниям носят для работодателя добровольный характер, являются его правом, а не обязанностью.

Работодателю предоставлено право провести эти удержания, если работник не оспаривает их основания и размер, и если не истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения сумм, в противном случае удержания производятся только по решению суда.

Кроме того, с 2017 г. органы ФНС могут направлять работодателю сведения об имеющейся у работника задолженности по личным налогам с требованием удержания их из заработной платы. Также сохраняются требования удержания задолженности перед третьими лицами (алименты, выплаты по исполнительным листам). Процедура этих удержаний описывается соответствующими законодательными актами.

Статьей 137 ТК РФ установлено общее правило, по которому излишне выплаченная заработная плата взысканию не подлежит, но при этом выделено несколько исключений:

– заработная плата излишне выплачена в результате счетной ошибки;

– органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

– заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

В этих случаях удержание также производится в месячный срок со дня обнаружения факта излишней выплаты.

Статьей 138 ТК РФ установлено ограничение по объему производимых удержаний, удержания из заработной платы, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, не могут превышать 20 % от заработной платы, причитающейся работнику, за вычетом налога на доходы физических лиц.

Удержания в случае порчи или утрате имущества отражаются в бухгалтерском учете: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Задолженность по подотчетным суммам указана в следующей проводке: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Удержания из зарплаты сотрудника часть денежных средств в счет погашения ранее выданного им займа отражаются в проводке: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73.1 «Расчеты по предоставленным займам».

Иногда работодатель по ошибке может выплатить зарплату в большем размере. Тогда часть переплаты удерживается у сотрудника. Излишне выплаченные отпускные за неотработанное время удерживаются и отображаются проводкой: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Основанием для осуществления удержания по инициативе работника является его письменное заявление.

Как правило, удержаниями, производимыми по инициативе работника, являются (рис. 4):

Рис. 4. Удержания из заработной платы работника по инициативе работника

На практике достаточно часто встречаются такие ситуации, как задержка первичных документов (исполнительных листов, справок о праве на льготы и т. п.), не правильно составленные документы, не полные пакеты документов и т. п. При этом регуляторное законодательство достаточно строго относится в части сроков и правил к работодателю, на которого возложен весь груз ответственности за процессы удержания: технические, физические, моральные.

Правильный и качественный бухгалтерский учет удержаний из заработной платы напрямую зависит от постановки кадрового делопроизводства на предприятии, строго и своевременного документооборота и ответственного отношения к документам работников.

Таким образом, из проведенного исследования видно, что существует несколько видов удержаний из заработной платы, порядок и учет которых регламентируется разными нормативными актами, тем самым влияя, на отражении данных удержаний в бухгалтерском учете.

Учет удержаний из заработной платы

Из заработной платы сотрудников в соответствии с законодательством РФ могут производиться следующие удержания:

  • налог на доходы физических лиц;
  • погашение задолженности по выданным авансам;
  • возврат сумм, излишне выплаченных сотруднику в результате неверных расчетов;
  • возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;
  • взыскание штрафов.
  • взыскание алиментов по исполнительным документам;
  • за товары, которые были проданы в кредит.
  • за брак продукции по вине работника.

Плательщиками НДФЛ являются резиденты. К резидентам относятся работники, находившиеся за последние двенадцать месяцев в России, минимум $183$ календарных дня. Налогом облагают все доходы, полученные в России и за границей. Налог на доходы физических лиц платят и нерезиденты, то есть пробывшие в России менее $183$ дней, но только с тех доходов, которые получены от источников в Российской Федерации.

Чаще всего ни резиденты, ни нерезиденты сами за себя налог в бюджет не перечисляют. За них это делают налоговые агенты, то есть те, кто непосредственно выплачивает доход и удерживает с него налог. Чаще всего в качестве налогового агента выступают работодатели.

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Налогом облагаются доходы, полученные от источников выплаты в России или за рубежом. Полный список доходов от источников в Российской Федерации приведен в пункте $1$ статьи $208$ Налогового Кодекса РФ. Именно них требуется удержать налог:

  • доходы за работы или услуги на территории России;
  • доходы, которые получены от российских предпринимателей и организаций, постоянных представительств иностранных компаний на территории РФ, включающих дивиденды, страховые выплаты, пособия, пенсии, стипендии и другие выплаты;
  • плата за использование в России имущества, авторских и смежных прав;
  • поступления от продажи на территории России имущества, включая ценные бумаги, доли в уставном капитале и права требования;
  • доходы от перевозки грузов в Россию, из страны и по ее территории;
  • прочие доходы от деятельности в России.

Полный перечень доходов полученных от источников за пределами России и подлежащих налогообложению приведен в пункте $3$ статьи $208$ НК РФ.

Существуют выплаты, которые не облагаются НДФЛ, в том числе компенсации и алименты.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Работодатель не всегда может удержать НДФЛ с выплаченного дохода по объективным причинам. В таком случае о сумме дохода и налога, который надо удержать, компании сообщают в налоговую инспекцию.

Ставка НДФЛ зависит от статуса человека – является он резидентом или нерезидентом, и от вида дохода. Зарплату и дивиденды резидентов облагают НДФЛ по ставке $13%$. Для призов дороже четырех тысяч рублей эта ставка составляет $35%$. С доходов нерезидентов подоходный налог удерживают по ставке $30%$, а с дивидендов – по ставке $15%$. Доходы высококвалифицированных специалистов-нерезидентов, иностранцев по патенту облагаются по ставке $13%$. Все ставки налога указаны в статье $224$ НК РФ.

Удержание НДФЛ с заработной платы оформляется проводкой:

  • Дебет $70$ «Расчеты с персоналом по оплате труда»
  • Кредит $68$ «Расчеты по налогам и сборам».

Проводка по удержанию НДФЛ с заработной платы делается в бухгалтерском учете в последний день месяца, за который начислена заработная плата. НДФЛ по прочим доходам считается в день получения работником данного дохода.

Еще один вид удержаний из заработной платы – алименты. Основанием для их удержания являются исполнительные листы или их дубликаты, а также заявления граждан в письменной форме о добровольной уплате алиментов. Алименты взыскиваются со всех видов доходов и дополнительных вознаграждений по основной и по совмещаемой работе; с дивидендов; пособий по социальному государственному страхованию; сумм, которые выплачиваются в возмещение ущерба по утрате трудоспособности из-за увечья или иного повреждения здоровья. Алименты не взыскиваются с материальной помощи, разовых премий, компенсаций за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не являющихся постоянными.

Максимальный размер удержаний по исполнительным листам составляет $50%$ от суммы ежемесячной выплаты. В расчет берется сумма за минусом НДФЛ. Исключение составляют алименты на несовершеннолетних детей, по ним размер удержаний может составлять до $70%$ от зарплаты. Если удержание по исполнительным документам превышает $50%$ или $70%$, остаток долга переносится на следующий месяц. Алименты, удерживаемые на основании нотариального соглашения бывших супругов, не лимитируются.

Удержанные суммы алиментов, бухгалтерия в течение трех дней со дня выплаты заработной платы обязана выдать лично взыскателю из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением или перечислить на счета взыскателей на основании письменного заявления заявителя. При этом в учете делается проводка:

  • Дебет $70$ «Расчеты с персоналом по оплате труда»
  • Кредит $76$ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Материальная ответственность сотрудников за причиненный предприятию материальный ущерб предусматривается КЗоТ РФ. Сумму ущерба рассчитывают исходя из фактических потерь по данным бухгалтерского учета. Ущерб возмещается по распоряжению администрации в пределах среднего месячного заработка работника. Данное распоряжение должно быть оформлено не позднее двух недель от даты обнаружения причиненного ущерба и приведено в исполнение не ранее семи дней от даты сообщения работнику. При отказе работника добровольно возместить ущерб, руководство предприятия вправе предъявить иск в суд. Возмещение материального ущерба зависит от ответственности, которую должен нести сотрудник – полную или ограниченную. При полной ответственности взыскивается вся сумма ущерба. При ограниченной ответственности можно взыскать не больше среднемесячного заработка. Перечень случаев с полной материальной ответственностью четко прописан в статье $243$ Трудового кодекса.

Проводка при удержании ущерба выглядит следующим образом:

  • Дебет $70$ «Расчеты с персоналом по оплате труда»
  • Кредит $28$ «Брак в производстве»
  • Дебет $70$ «Расчеты с персоналом по оплате труда»
  • Кредит $73$ «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Погашение задолженности перед бюджетом по налогу с доходов физических лиц отражают проводкой:

  • Дебет $68$ «Расчеты по налогам и сборам»
  • Кредит $51$ «Расчетный счет»

Погашение задолженности по алиментам:

  • Дебет $76$ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
  • Кредит $50$ «Касса» или $51$ «Расчетный счет».

Сотрудник имеет право попросить работодателя оплачивать из заработной платы кредит, услуги сотовой связи, страховку или что-либо еще. Ограничений на сумму таких выплат нет. Сотрудник при этом должен написать заявление на удержание с указанием суммы и цели удержания.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Ссылка на основную публикацию